El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
La norma considera que las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles
que:
• posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
• cuyo uso durante más de un periodo contable se espere.
Un elemento de propiedades, planta y equipo deberá reconocerse como activo si,
y sólo si:
• sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
• el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el momento del reconocimiento:
Todo elemento de propiedades,
planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,
se valorará por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el
precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos
por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen
dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo puede contener:
• su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio;
• todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia;
• la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal
periodo.
Los
inventarios son los bienes que poseen las empresas para su venta y para su
proceso, transformación y venta posterior, tales como materias primas, material
de empaque, abastecimientos, productos en proceso y artículos terminados. Estos
bienes, generalmente, representan uno de los renglones más importantes del
activo de las empresas, siendo fundamental en la determinación del costo de
ventas y de los resultados de ejercicios (NIC2).
OBJETIVO
De acuerdo
con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, emitida por la International
Federación of Accountants (IFAC), el objetivo del auditor es obtener evidencia
de auditoría suficiente y apropiada respecto de la existencia y condición del
inventario.
LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR AL AUDITAR
LAS CUENTAS POR COBRAR Y LOS INGRESOS
Examinar los
riesgos inherentes entre hechos de fraude.
Examinar el
control interno de las cuentas por cobrar y de los ingresos.
Confirmar la
existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ingresos.
Comprobar la
integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los ingresos.
Determinar si el
cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas.
Verificar la
veracidad administrativa de los registros y cédulas de soporte de las cuentas
por cobrar y de los ingreso
Determinar si la evaluación
de las cuentas por cobrar y los ingresos está en los respectivos valores netos
realizables.
Determinar si la
presentación y la revelación de las cuentas por cobrar y de los ingresos son adecuadas
y si entre otras cosas incluyen la clasificación de las cuentas por cobrar en
las categorías correspondientes. Una presentación adecuada de las cuentas por
cobrar pignora-das. La revelación de ventas y cuentas por cobrar a partes
relacionadas.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE
CUENTAS POR COBRAR
El auditor deberá
identificar, verificar y entender los controles implementados por la
administración de la empresa para el manejo de los ingresos y cuentas por
cobrar, considerando en todo momento el sistema utilizado y la forma en que se
realiza el procesamiento electrónico de datos, así como el registro en la
Contabilidad y en consecuencia en los estados financieros. Por ejemplo, el
auditor podrá revisar los siguientes controles:
Adecuada
segregación de funciones en los pedidos, crédito, embarques, facturación,
cobranza, devolución y registro de transacciones.
Conciliación
periódica de auxiliares contra mayor.
Custodia física
de documentos de cuentas por cobrar.
Arqueos
sorpresivos de la documentación soporte de cuentas por cobrar.
Procedimientos
para registrar transacciones y estimación de cuentas incobrables.
Procedimientos
ØVerificar
físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.
ØComprobar
físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e
investigar cualquier irregularidad.
ØComprobar
físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
ØComparar el
resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas
Relacionadas.
ØVerificar con los
estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades
a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
ØVerificar que los
datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y
laboral, etc.
ØComprobar la
validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con
firma, timbre y estampillas, ante Notario.
ØVerificar datos
de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
ØVerificar que los
avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.
ØVerificar el
historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a
bancos e instituciones financieras.
CONTROL INTERNO DE DOCUMENTOS POR
COBRAR
Una característica fundamental de un buen control es la
subdivisión de funciones. En lo relacionado a los documentos por cobrar, este
principio exige que:
·El
custodio de los documentos no tenga acceso al efectivo ni a los registros
generales de contabilidad.
·El
funcionario responsable, no guarde las notas, autorice la aceptación y la
renovación de los documentos.
· La cancelación de los documentos no cobrados
deberán aprobarla por escrito los funcionarios responsables; y se adoptarán
métodos eficaces para darles seguimiento.
El registro y la
custodia han de ser funciones independientes, sobre todo tratándose de efectivo
y de cuentas por cobrar. Si la aceptación de un documento por cobrar recibido
de un cliente requiere la aprobación escrita de un funcionario, disminuye
considerablemente la probabilidad de que se falsifiquen documentos para
cancelar un robo. Se exigirán la misma revisión y aprobación al renovar un
documento: de lo contrario será más fácil desviar efectivo cuando se cobre la
nota y ocultar el faltante renovándolo
en forma ficticia. La protección brindada por este procedimiento de
aprobación ejecutiva de los documento será más sólida. si el departamento de
auditoría los confirmara periódicamente con quienes los elaboran.
La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y
desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósitos.
1.CUENTA
GENERAL DE EFECTIVO: Es la cuenta bancaria en la mayoría de las organizaciones
a través de depósitos y desembolsos para todas las demás cuentas de bancos se
suelen efectuar a través de la cuenta general.
2.CUENTA
BANCARIA DE FONDO FIJO: En muchas empresas, mantienen una cuenta con un saldo
fijo, los únicos depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe
líquido a percibir por los empleados, de forma periódica, y los únicos desembolso son los cheques de pago, a los mismos.
3.FONDO
FIJO DE CAJA CHICA: Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para
compras de poca cuantía, dichos gastos se pagan al contado, normalmente este
fondo tiene una cantidad ya establecida que es reembolsable periódicamente.
4.El
arqueo de Caja: Se tiene que verificar el los fondos para comprobar la
autenticidad del saldo de caja, el mismo que debe estar firmado por el
responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo.
Técnicas y Procedimientos
de Auditoria de Caja y Bancos
Objetivos
del Auditor al Auditar Efectivo:
vAnalizar los riesgos inherentes
relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude.
vAnalizar los riesgos inherentes
relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude.
vAnalizar el control interno sobre las
transacciones en efectivo.
vVerificar la existencia del efectivo
registrado.
vDeterminar si el cliente tiene
derecho sobre el efectivo registrado.
vComprobar la exactitud administrativa
de los programas de efectiv vComprobar si son apropiadas la
presentación y revelación del efectivo
entre otrascosas los fondos registrados
Transacciones en Efectivo
Las
funciones del departamento de finanzas y de contabilidad deberían integrarse de
modo que brinden la seguridad de que:
vTodo el efectivo se recibió, se
registró y se depositó en su momento.
vLos desembolsos se efectuaron solo
para los fines autorizados.
vSe mantienen los saldos de efectivo
en un nivel adecuado
Ingresos
en efectivo:
vVentas al contado
vSistemas electrónicos en el punto de
venta
vCobranza de clientes a crédito
vTransferencias Electrónicas
Control interno de
Efectivo
La
responsabilidad del manejo de efectivo está bajo el control del departamento de
Contabilidad o Auditoría interna, en la dirección de tesorería. (Cheques,
control de fondos, pago planillas y proveedores, requerimientos de efectivo,
requerimientos de financiación. Deben integrarse para controlar y brindar
seguridad del mismo.
Control
y seguridad:
Se requiere
que el efectivo a recibir sea realmente recibido, registrado y depositado en el
banco en forma inmediata.
vLos desembolsos sean para fines
autorizados y registrados correctamente y oportunamente. v Mantener controlados los saldos de efectivo
que se requieren en cada periodo escogido, e invertir o solicitar préstamos cuando se requiera.
Reglas
Generales Control Interno:
No permitir
que ningún empleado maneje una transacción de principio a fin.
vSeparar la función del manejo del
efectivo del registro del mismo.
vCentralizar la recepción del efectivo
siempre que lo permita la eficiencia.
vRegistrar oportunamente los ingresos
de efectivo. vHacer todos los desembolsos por
cheque o por transferencias electrónicas e fondos, excepto gastos pequeños
El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del
efectivo, durante un
lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha
contabilizado todo el efectivo
recibido y por tanto el Saldo que arroja esta
cuenta, corresponde con lo que se encuentra
físicamente en Caja en dinero
efectivo, cheques o vales. Sirve también para saber si los
controles internos
se están llevando adecuadamente. Esta operación es realizada
diariamente por el
Cajero.
Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el
Cajero. Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o
sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor.
Estas diferencias se
contabilizan generalmente en una cuenta denominada “Diferencias de Caja”. Se le
cargan los faltantes como pérdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si
no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta
“Diferencias de Caja” se deberá cancelar contra la de “Pérdidas y Ganancias”.
CONCILIACIÓN BANCARIA
Consiste en la
comparación de los registros de las operaciones de la cuenta Banco de los
diarios auxiliares (o libros principales), con los movimientos registrados en
las entidades bancarias, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que
emiten dichas instituciones (extractos bancarios o cartolas bancarias), para
proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los registros o
libros de la empresa. Esto se realiza ya que es común que los saldos de
dichos estados de cuenta de los Bancos no coincidan con los libros de la
empresa por cualquiera de las siguientes razones:
·Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
·Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró
por haber cerrado.
·Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.
·Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa.
·Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación.
·Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
·Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos,
etc..
·Abonos hechos a la empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros
realizados en su nombre o cualquier otro concepto.
·Errores u omisiones por parte de los Bancos.
CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar es donde se registran los aumentos y las
disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o
prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos
de crédito, letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa y para esto
existen programas para llevar a cabo las operaciones. son los bienes de cada
individuo los cuales decidió hacer el préstamo y a un plazo definido o
indefinido podrá adquirirlos de nuevo.
Los papeles de trabajo son
el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por el auditor
en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de
auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones,
opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
OBJETIVOS
Los papeles de trabajo
cumplen principalmente los siguientes objetivos:
Registrar de manera ordenada, sistemática y
detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura
consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendición de
informes.
Facilitar la planeación, ejecución,
supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
Minimizar
esfuerzos en auditorías posteriores.
Dejar constancia de que se cumplieron los
objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las
Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás normatividad aplicable.
Estudiar modificaciones a los procedimientos
y al programa de auditoría para próximas revisiones.
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo
deberán:
Incluir
el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá
relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
Contener
índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes que
sean necesarios.
Estar
fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
Ser
supervisados e incluir constancia de ello.
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
Explica lo que constituye
evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le
permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. Es
aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la
auditoría.
Objetivo:
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en
las que basar su opinión.
Definiciones:
Registros
contables: registros de asientos contables iniciales y
documentación de soporte, tales como cheques y registros de transferencias
electrónicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros
auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados
financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros
tales como hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para la imputación de
costes, cálculos, conciliaciones e información a revelar
Evidencia
de auditoría: información utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría
incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información.
Experto
de la dirección: persona u organización especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se
utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados
financieros.
Requerimientos:
El auditor diseñará y
aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las
circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORIA
consideraciones especificas para determinar áreas
Trata de las consideraciones
específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención
de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA
330,1 la NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos
de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad, así como la información por segmentos en una auditoría de estados
financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las siguientes
cuestiones:
La
realidad y el estado de las existencias,
La
totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
La
presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el
marco de información financiera aplicable
Requerimientos
Si las existencias son
materiales para los estados financieros, el auditor obtendrá evidencia de
auditoría suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su estado
mediante:
Su
presencia en el recuento físico de las existencias, salvo que no sea factible.
Aplicar
procedimientos de auditoría a los registros finales de existencias de la
entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados
reales del recuento de las existencias.
Litigios y reclamaciones
El auditor diseñará y
aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los litigios y
las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de
incorrección material incluidos los siguientes:
Indagaciones
ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la entidad, Incluidos
los asesores jurídicos internos;
Revisión
de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad y de
la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurídicos externos; y
Revisión
de las cuentas de gastos jurídicos.
NIA 510
ENCARGOS INICIALES DE
AUDITORÍA
SALDOS DE APERTURA
Trata de la responsabilidad
que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo
inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en los estados
financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al
inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos.
Cuando los estados financieros contienen información financiera comparativa,
también son aplicables los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1
La NIA 3002 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las
actividades previas al comienzo de una auditoría inicial.
Objetivo
Para la realización de un
encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto a los
saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre si:
los
saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
se
han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual
las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si
los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Definiciones:
A efectos de las NIA, los
siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
Encargo
de auditoría inicial: un encargo de auditoría en el que:
los
estados financieros correspondientes al período anterior no fueron auditados; o
los
estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por
el auditor predecesor.
Saldos de apertura: saldos
contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los
saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las
transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables
aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura también incluyen
aquellas cuestiones que existían al inicio del periodo y que requieren
revelación de información, como, por ejemplo las contingencias y los
compromisos.
Auditor predecesor: auditor
de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros de una entidad
en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
trata del empleo por el
auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
(“procedimientos analíticos sustantivos”). También trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la
auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión
global sobre los estados financieros.
Objetivos
Los objetivos del auditor
son:
La
obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización
de procedimientos analíticos sustantivos; y
El
diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría,
de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global
sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.
A efectos de las NIA, el
término “procedimientos analíticos” significa evaluaciones de información
financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre
datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen,
en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones
identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que
difieran de los valores esperados en un importe significativo.
